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    小規模納稅人免征增值稅政策解讀



    大家好!我是國家稅務總局貨物勞務稅司副司長吳曉強。為進一步支持經濟社會發展,今年3月5日,李克強總理在《政府工作報告》中提出,“將小規模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元”。3月31日,國務院常務會議決定,自2021年4月1日起至2022年底,將小規模納稅人增值稅起征點,由月銷售額10萬元提高到15萬元。3月31日,財政部、稅務總局聯合制發了《財政部?稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號,以下簡稱“11號公告”),明確自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人免征增值稅。同日,我局還制發了《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號,以下簡稱“5號公告”),對銷售額、納稅期限、納稅申報、發票開具等問題進行了明確。

    為方便廣大納稅人進一步了解掌握、及時享受相關政策和管理舉措,在這里我給大家就重點內容逐項講解一下:

    一、銷售額的確定

    政策規定:小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。

    小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

    適用差額征稅的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

    對于銷售額,有四點需要向大家說明:

    第一,對于按月申報納稅的小規模納稅人,免稅標準為月銷售額15萬元,對于按季申報納稅的小規模納稅人,免稅標準為月銷售額45萬元。為方便表述,政策內容中均按照月銷售額口徑,按季納稅的情況類推即可。

    第二,月銷售額是否達到15萬元免稅標準,判斷依據有兩個層次。第一個層次,看合并計算得到的銷售額,包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產在內的所有應稅銷售行為的銷售額,是否達到月銷售額15萬元免稅標準。如果在15萬元以下,則可以享受免稅優惠。第二個層次,如果合并計算的月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,可享受小規模納稅人免稅政策;銷售不動產則按照現行增值稅規定征免增值稅,這樣就可以剔除納稅人偶然發生的銷售不動產大額交易的情況,使小規模納稅人日常業務盡量享受免稅優惠。舉例說明,某公司為按月納稅的小規模納稅人,8月份銷售貨物取得銷售收入10萬元,銷售不動產取得銷售收入40萬元,合計銷售額50萬元,超過了15萬元的標準,但扣除銷售不動產的銷售額后未超過15萬元標準,因此該公司銷售貨物取得的收入仍可以享受免稅優惠,其銷售不動產業務應照章征稅。

    第三,銷售額是指開展屬于增值稅應稅范圍業務取得的銷售額,包括免稅銷售額、出口免稅銷售額等等。這里,我舉一個例子,以便大家理解。一家小型超市屬于按月納稅的增值稅小規模納稅人,除了賣日用百貨外,還零售新鮮蔬菜。該超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額,按規定一直享受蔬菜流通環節免征增值稅政策。在確認小規模納稅人免征增值稅政策的銷售額時,免稅銷售額也應計算在總銷售額內,以判斷月銷售額是否在15萬元以下。如果這家超市8月份銷售日用百貨取得銷售收入12萬元,銷售蔬菜取得收入4萬元,因合計銷售額16萬元,超過15萬元,因此其銷售日用百貨取得的12萬元收入,不能享受免稅政策。

    第四,適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定是否超過15萬元、是否享受免稅政策。營改增時,為確保所有行業稅負“只減不增”,對一些無法憑發票抵扣進項的行業,為解決其重復征稅問題,延續了原營業稅差額征稅規定,即納稅人可以以扣除規定項目后的余額為“銷售額”。差額征稅項目在財稅〔2016〕36號等文件中進行了明確。請大家注意,相關政策文件的表述中,直接定義差額后的余額即為“銷售額”。

    舉例說明,某小型旅游服務公司為按月納稅的小規模納稅人,選擇適用差額征稅政策。8月取得全部收入為60萬元,但其支付給其他單位的住宿、餐飲、門票等收入為50萬元。根據財稅〔2016〕36號文件相關規定,“試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額”,該納稅人8月銷售額為10萬元(=60-50),低于月銷售額15萬的標準,可以享受免征增值稅政策。

    二、關于小規模納稅人納稅期限的選擇問題

    政策規定:按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,一經選擇,一個會計年度內不得變更。

    此為前期政策的延續規定,小規模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異,我們在5號公告的政策解讀中進行了舉例說明,以助于大家理解。這里再給大家講解一下,假設某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅,則8月和9月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準,需要繳納增值稅,只有7月的10萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,2021年3季度銷售額合計44萬元,未超過季度銷售額45萬元的免稅標準,因此,44萬元全部能夠享受免稅政策。另一種情況是,某小規模納稅人2021年7-9月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元,如果納稅人按月納稅,7月和8月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標準,能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,2021年3季度銷售額合計47萬元,超過季度銷售額45萬元的免稅標準,因此,47萬元均無法享受免稅政策。

    此外,還需要向大家說明一個問題,文件中明確的“一個會計年度”,是指1-12月,而不是自選擇之日起順延一年。納稅人在每個會計年度內的任意時間,均可以向主管稅務機關提出申請,選擇變更其納稅期限,但是,納稅人一旦選擇變更納稅期限后,當年12月31日前均不得再次變更。大家可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。

    三、關于自然人出租房屋

    政策規定:《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過15萬元的,免征增值稅。

    這里的其他個人,指的是自然人。自2016年營改增以來,相關政策文件均明確,自然人采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后相應的月收入不超過免稅月銷售額標準的,可以享受免征增值稅政策。此次免稅月銷售額標準提高至15萬元,為使廣大納稅人充分享受紅利,我們在5號公告中延續了此前的規定。舉例說明,一個市民出租商鋪,2021年7月初一次性收取半年租金84萬元,分攤到每月未超過15萬元(84/6=14萬),可以享受免征增值稅政策。

    四、關于預繳增值稅政策的適用問題

    政策規定:按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的,當期無需預繳稅款。

    現行增值稅實施了若干預繳增值稅政策,比如異地建筑服務、房地產預收款預繳等等?紤]到免稅標準提高后,納稅人的政策受益面和受益程度均有大幅提高,為避免預繳稅款后納稅人因符合月銷售額15萬元以下享受免稅而形成多繳稅款,5號公告明確,凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的小規模納稅人,當期無需在預繳地預繳稅款。比如,某建筑業小規模納稅人跨地級市提供建筑服務,2021年7月相應取得建筑服務收入40萬元,8月和9月無應稅收入。如果該納稅人實行按季納稅,由于3季度銷售額未超過45萬元,因此,該納稅人取得的40萬元,無需在建筑服務發生地預繳稅款;如果該納稅人實行按月納稅,7月份銷售額已超過15萬元,因此,應就40萬元在建筑服務發生地預繳稅款。

    五、關于發票開具問題

    政策規定:已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開具增值稅發票的小規模納稅人,月銷售額未超過15萬元的,可以繼續使用現有設備開具發票,也可以自愿向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票。

    稅務總局自2019年10月起,在全國范圍內推行增值稅電子發票公共服務平臺,納稅人領取稅務UKey可以開具增值稅紙質普通發票和增值稅電子普通發票。之后,稅務UKey支持開具的增值稅發票票種范圍不斷擴大,目前已經覆蓋到各類增值稅發票票種(增值稅紙質普通發票、增值稅電子普通發票、增值稅紙質專用發票、增值稅電子專用發票、紙質機動車銷售統一發票和紙質二手車銷售統一發票)。為有效降低納稅人負擔,5號公告延續了原月銷售額10萬元免稅政策中納稅人可以使用已有設備開具發票的規定,并根據發票電子化改革最新進展,明確月銷售額未超過15萬元的小規模納稅人也可以自愿向稅務機關免費換領稅務Ukey開具發票。

    另外,需要提醒大家的是,全國的小規模納稅人,如果月銷售額超過15萬元,在2021年底前,還可以享受適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的政策。

    以上就是我今天需要講解全部內容,謝謝大家!

    2021年08月30日 來源:國家稅務總局貨物和勞務稅司

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